רשות המסים הפנימיים
סוכנות המינהל הפדרלית לגביית מסים של ארצות הברית במסגרת מחלקת האוצר.
רשות המסים הפנימיים (IRS) היא סוכנות המינהל הפדרלית לגביית מסים של ארצות הברית ולשכה של מחלקת האוצר של ארצות הברית. היא מנהלת ואוכפת את חוקי ההכנסות הפנימיות הפדרליים, מעבדת דוחות מס, גובה מסים פדרליים, מנפיקה החזרים, מספקת סיוע לנישומים ומפקחת על תוכניות ציות בקרב יחידים, עסקים, עיזבונות, ארגונים פטורי מס ונישומים אחרים.[1]
תפקיד מוסדי
ה-IRS היא הסוכנות המבצעת העיקרית שבאמצעותה הממשל הפדרלי מנהל את קוד ההכנסות הפנימיות. תפקידיה המרכזיים הם שירות לנישומים, עיבוד דוחות, גביית הכנסות, הנפקת החזרים, בדיקות ציות, אכיפת גבייה, חקירה פלילית של עבירות הקשורות במס, ופרסום הנחיות מינהליות כגון טפסים, הוראות, הודעות ונהלי הכנסות. ה-IRS מתארת את ייעודה כמתן שירות לנישומים כדי לסייע להם להבין ולעמוד באחריות המס שלהם, תוך אכיפת החוק ביושרה ובהגינות.[1]
הסוכנות היא חלק מ-מחלקת האוצר של ארצות הברית, ולא ועדה עצמאית. למזכיר האוצר נתונה סמכות סטטוטורית לנהל ולאכוף את חוקי ההכנסות הפנימיות לפי סעיף 7801 לקוד ההכנסות הפנימיות, וה-IRS מאורגנת כדי לבצע אחריות זו. סעיף 7803 קובע את תפקיד נציב ההכנסות הפנימיות לניהול ולפיקוח על הביצוע והיישום של חוקי ההכנסות הפנימיות.[1]
ה-IRS שונה מרגולטורים של שוקי ההון כגון רשות ניירות הערך של ארצות הברית והוועדה למסחר בחוזים עתידיים על סחורות. תחום השיפוט שלה מתמקד במיסוי פדרלי ולא בגילוי בניירות ערך, יושרת שוק או פיקוח על נגזרים. עם זאת, עבודתה משפיעה ישירות על השווקים הפיננסיים משום שכללי המס משפיעים על חיסכון של משקי בית, השקעות עסקיות, חשבונות פרישה, מיזוגים, רווחי הון, דיבידנדים, תכנון עיזבון, מימון מוניציפלי, מערכות שכר ודיווח חוצה גבולות.
היסטוריה
מיסוי פנימי פדרלי בארצות הברית קדם למס ההכנסה המודרני. במהלך מלחמת 1812 חוקק הקונגרס מסים פנימיים על פריטים כגון סוכר מזוקק, כרכרות, מזקקות ומכירות פומביות, ובהמשך ביטל את יתר המסים הפנימיים בשנת 1817.[5] השושלת המוסדית המודרנית של ה-IRS מיוחסת בדרך כלל למלחמת האזרחים. ב-1 ביולי 1862 חתם הנשיא אברהם לינקולן על אמצעי הכנסות שיצר מערכת קבועה של מסים פנימיים והקים את משרד נציב ההכנסות הפנימיות בתוך מחלקת האוצר. ג'ורג' ס' בוטוול נעשה לנציב הראשון ב-17 ביולי 1862.[5]
מס ההכנסה הפדרלי שנחקק במהלך מלחמת האזרחים היה זמני, אך לשכת ההכנסות המשיכה לגבות מסים פנימיים אחרים. מס ההכנסה הוחזר לאחר אשרור התיקון השישה עשר בשנת 1913, שהעניק לקונגרס סמכות חוקתית מפורשת להטיל מסי הכנסה מבלי לחלקם בין המדינות לפי אוכלוסייה. האחריות המינהלית של הסוכנות התרחבה מאוד כאשר מס ההכנסה נעשה למקור מרכזי של הכנסות פדרליות.
שמה הנוכחי של ה-IRS מקורו בארגון המינהלי מחדש של לשכת המסים לאחר המלחמה. ציר הזמן של ההיסטוריה הרשמית של ה-IRS קובע כי לשכת ההכנסות הפנימיות הפכה רשמית לרשות המסים הפנימיים ב-9 ביולי 1953.[5] שינוי השם היה חלק ממודרניזציה רחבה יותר של מינהל המסים, לרבות שינויים בתקשורת עם נישומים, במערכות עיבוד ובמינהל האזורי.
סמכות משפטית וממשל
סמכותה של ה-IRS מעוגנת בקוד ההכנסות הפנימיות, בתקנות האוצר, בפסקי דין ובהנחיות מינהליות. הקונגרס מחוקק חוקי מס; מחלקת האוצר מוציאה תקנות והכוונה מדינית; וה-IRS מנהלת את מערכת השומה, הגבייה והאכיפה השוטפת. מבנה זה משמעו שה-IRS בדרך כלל אינה קובעת מדיניות מס באותו מובן כמו הקונגרס, אך יש לה שיקול דעת מינהלי משמעותי ביישום, בהנחיה, בסדרי עדיפויות של בדיקה ובפעולות שירות לנישומים.
בראש הסוכנות עומד נציב ההכנסות הפנימיות. משרת הנציב נוצרה בידי הקונגרס ב-1 ביולי 1862.[2] הנציב אחראי לפיקוח על יישום חוקי ההכנסות הפנימיות, לניהול הסוכנות ולפיקוח על חטיבותיה התפעוליות ותפקידי האכיפה שלה. ל-IRS יש גם תפקידי יועץ משפטי ראשי, פעילות טכנולוגיית מידע, יחידות שירות לנישומים, ארגוני ציות וחטיבות מתמחות לעסקים גדולים, לעסקים קטנים, לנישומי שכר והשקעות, לישויות פטורות ממס ולגופים ממשלתיים.
ה-IRS כפופה לפיקוח של הקונגרס, לביקורת שיפוטית, לחוק סדרי המינהל בהקשרים הרלוונטיים, להקצאות תקציב, לפיקוח של מחלקת האוצר ולבחינה חיצונית של גופים כגון המפקח הכללי של האוצר למינהל המסים ומשרד האחריות הממשלתית. נישומים יכולים לערער על קביעות רבות של ה-IRS באמצעות ערעורים מינהליים, ובמקרים המתאימים באמצעות בית המשפט למסים של ארצות הברית, בתי משפט מחוזיים פדרליים או בית המשפט לתביעות פדרליות.
גביית הכנסות והיקף מערכת המס
ה-IRS היא אחת הסוכנויות הציבוריות המשמעותיות ביותר מבחינה פיננסית בארצות הברית משום שהיא גובה את הרוב הגדול של תקבולי הממשל הפדרלי. ספר הנתונים של ה-IRS מדווח כי במהלך שנת הכספים 2025 גבתה הסוכנות 5.3 טריליון דולר במסים ברוטו, עיבדה 271.4 מיליון דוחות מס וטפסים אחרים, והנפיקה 638.8 מיליארד דולר בהחזרי מס.[4] ספר הנתונים השנתי של ה-IRS הוא מקור ציבורי מרכזי לסטטיסטיקה על דוחות מס, גבייה, החזרים, ביקורות, סיוע לנישומים, כוח אדם ונתוני תקציב.[7]
נתונים קודמים מצביעים על היקף דומה. בשנת הכספים 2023 גבתה ה-IRS כמעט 4.7 טריליון דולר בהכנסות ועיבדה יותר מ-271.5 מיליון דוחות מס.[1] חטיבת סטטיסטיקות ההכנסה של הסוכנות דיווחה כי ה-IRS הנפיקה כ-659.1 מיליארד דולר בהחזרי מס בשנת הכספים 2023, סייעה לכמעט 60.3 מיליון נישומים שהתקשרו או ביקרו במשרד של ה-IRS, ורשמה יותר מ-880.9 מיליון ביקורים ב-IRS.gov, לרבות 303.1 מיליון פניות לכלי "איפה ההחזר שלי?".[3]
הרכב הגבייה של ה-IRS כולל מסי הכנסה של יחידים, מסי תעסוקה, מסי הכנסה של תאגידים, מסי עיזבון ומתנה, מסי בלו ותקבולים אחרים. ניכוי מס הכנסה מיחידים במקור ותשלומי מס משוערים חשובים במיוחד לבסיס ההכנסות הפדרלי. בשנת הכספים 2025 דיווחה ה-IRS כי מס הכנסה של יחידים שנוכה במקור ותשלומי מס הסתכמו ב-2.9 טריליון דולר לפני החזרים, בעוד שמסי הכנסה מעסקים שנגבו לפני החזרים הסתכמו ב-486.4 מיליארד דולר.[4]
שירות לנישומים
שירות לנישומים הוא תפקיד ליבה של ה-IRS משום שמערכת המס של ארצות הברית נשענת במידה רבה על ציות מרצון: נישומים וצדדים שלישיים מגישים דוחות ודיווחי מידע, מחשבים חבויות, מבצעים תשלומים ושומרים רשומות. ערוצי השירות של ה-IRS כוללים את IRS.gov, חשבונות מקוונים לנישומים, סיוע טלפוני, מרכזי סיוע לנישומים, תכתובת בכתב, קווי סיוע לבעלי מקצוע, טפסים והוראות, פרסומים ותוכניות חינוך.
איכות השירות יכולה להשפיע מהותית על עלויות הציות. יחידים, עסקים קטנים וארגונים ללא כוונת רווח מתקשרים לעיתים קרובות עם ה-IRS במהלך עונת ההגשה, כאשר הם זקוקים להכוונה בנוגע לניכוי במקור, החזרים, תשלומי מס משוערים, זיכויים, דוחות מתוקנים, אימות זהות או הודעות. עסקים נשענים גם הם על מערכות ה-IRS לצורך מספרי זיהוי מעסיק, הפקדות מסי שכר, דיווח מידע, הגשת מסי בלו ופתרון אי-התאמות בחשבון.
התפקיד הדיגיטלי הציבורי של ה-IRS גדל עם הזמן. IRS.gov משמש לטפסים, הוראות, גישה לחשבון, כלי תשלום, מעקב אחר החזרים ועדכוני דיני מס. ה-IRS דיווחה על יותר מ-880.9 מיליון ביקורים ב-IRS.gov בשנת הכספים 2023, דבר הממחיש את חשיבות השירות העצמי הדיגיטלי כחלק ממינהל המס המודרני.[3]
אכיפה וציות
פעילויות האכיפה של ה-IRS נועדו להגן על בסיס המס ולשמור על אמון בציות מרצון. הסוכנות מבצעת בדיקות אזרחיות, התאמת מידע, תוכניות לאיתור דיווח חסר, פעולות גבייה, חקירות של מקדמי תכנוני מס, אכיפת מסי תעסוקה, תוכניות ציות במס בינלאומי וחקירות פליליות. אכיפה יכולה לכלול ביקורות בהתכתבות, ביקורות משרדיות, בדיקות שטח, צווי זימון, שעבודים, עיקולים, קנסות והפניות להעמדה לדין בתיקים פליליים.
בשנת הכספים 2023 סגרה ה-IRS 582,944 ביקורות של דוחות מס, שהובילו להמלצה על תוספת מס בסך 31.9 מיליארד דולר.[1] שיעורי ביקורת וסדרי עדיפויות באכיפה משתנים לפי סוג הנישום, רמת ההכנסה, מורכבות הסוגיה ומגבלות סטטוטוריות. סוגיות של תאגידים גדולים, שותפויות, יחידים בעלי הכנסה גבוהה ומס בינלאומי דורשות לעיתים קרובות מומחיות ייעודית משום שהן עשויות לכלול תמחור העברה, מוצרים פיננסיים, ישויות שקופות, שאלות שווי, זיכויי מס, מקלטי מס, עסקאות עם צדדים קשורים ודיווח זר.
לתפקיד האכיפה של ה-IRS יש ממד מאקרו-כלכלי. ההפרש בין המסים החבים על פי דין לבין המסים המשולמים במועד מכונה בדרך כלל פער המס. אף שפער המס אינו זהה להונאת מס, הוא כולל דיווח חסר, תשלום חסר ואי-הגשה. קובעי מדיניות דנים לעיתים קרובות במימון ה-IRS ובאכיפה שלה על בסיס ההשפעות הצפויות על הכנסות, הנטל המינהלי, זכויות הנישומים והתפלגות פעילות הביקורת.
יחסים עם מוסדות פיננסיים ושווקים
ה-IRS אינה מפקחת על בנקים כמו המשרד לפיקוח על המטבע, התאגיד הפדרלי לביטוח פיקדונות או הפדרל ריזרב. עם זאת, בנקים, ברוקרים, חברות תשלומים, נותני חסות לקרנות, מעסיקים ונאמנים מקיימים אינטראקציה נרחבת עם כללי ה-IRS. ייתכן שיש להם חובות להגיש דוחות מידע, לנכות מס, לדווח על ריבית ודיבידנדים, לתעד בעלי חשבונות זרים, לנהל דיווח על חשבונות פרישה ולספק טפסים ללקוחות.
בשוקי ההשקעות, מינהל המס משפיע על תשואות לאחר מס ועל דיווח עסקאות. חברות ברוקראז' ומנהלי קרנות חייבים לדווח על פריטים כגון דיבידנדים, ריבית, תמורה ברוטו, בסיס עלות וחלוקות מחשבונות פרישה. משקיעים משתמשים במידע זה כדי להשלים דוחות מס הכנסה ולחשב רווחי הון או הפסדי הון. כללי המס משפיעים גם על עיצובם של מוצרים פיננסיים, לרבות ניירות ערך מוניציפליים פטורי מס, חשבונות פרישה, מבני השקעה בנדל"ן, מוצרי ביטוח וקרנות סל כגון קרן סל.
ה-IRS מצטלבת גם עם מדיניות נגד הלבנת הון ופשיעה פיננסית, אף שתפקידים אלה אינם זהים. הרשת לאכיפת פשעים פיננסיים מנהלת משטרי דיווח מרכזיים לפי חוק סודיות הבנקאות, בעוד שה-IRS מנהלת את דיני המס ויש לה חטיבת חקירות פליליות החוקרת עבירות מס ופשעים פיננסיים קשורים.
מודרניזציה ומימון
פעילות ה-IRS תלויה במידה רבה בטכנולוגיה משום שהסוכנות מעבדת מדי שנה מאות מיליוני דוחות ודיווחי מידע. סדרי העדיפויות למודרניזציה כוללים החלפת מערכות מיושנות, שיפור אימות זהות, הרחבת חשבונות מקוונים, דיגיטציה של הגשות נייר, שיפור השירות הטלפוני, האצת עיבוד החזרים ותכתובת ושימוש בניתוח נתונים בעבודת הציות.
חוק הפחתת האינפלציה משנת 2022 סיפק מימון ארוך טווח שנועד למודרניזציה של ה-IRS ולשיפור השירות, האכיפה והתפעול. ה-IRS פרסמה תוכנית תפעול אסטרטגית לפי חוק הפחתת האינפלציה המתארת יוזמות מודרניזציה, והעבודה לפי חוק Taxpayer First שולבה בתוכנית הרחבה יותר באפריל 2023.[6][8] יוזמות אלה כוללות שיפורי שירות, כלים דיגיטליים, הכשרת עובדים, אבטחת מידע ושיפורי ציות.
המודרניזציה נותרת סוגיית מדיניות חוזרת משום שביצועי ה-IRS קשורים להקצאות תקציב, לרמות כוח אדם, להשקעות בטכנולוגיה, להיקפי עונת ההגשה, למורכבות חקיקתית ולהתנהגות הנישומים. הקונגרס משנה לעיתים קרובות את דיני המס, וה-IRS חייבת ליישם זיכויים חדשים, כללי דיווח, שינויים בניכוי במקור, מערכות תשלום או תוכניות סיוע בלוחות זמנים קצרים. לכן, יעילות הסוכנות תלויה לא רק בניהול פנימי אלא גם במורכבות וביציבות של קוד המס שהיא מנהלת.
זכויות נישומים ויישוב סכסוכים
מינהל המס כולל הן סמכויות אכיפה והן הגנות פרוצדורליות. לנישומים יש זכויות לקבל הודעות, לערער על עמדות ה-IRS, לבקש בחינה מינהלית, להחזיק בייצוג ולנקוט סעדים שיפוטיים במקרים המתאימים. סכסוכים רבים מתחילים בהודעת IRS שנוצרת בעקבות עיבוד דוחות או התאמת מידע. אם הנישום אינו מסכים, הסוגיה עשויה להתקדם באמצעות תכתובת, בחינה מחדש של ביקורת, ערעורים מינהליים עצמאיים או התדיינות.
חוק Taxpayer First חייב את ה-IRS לפתח המלצות לחשיבה מחדש על חוויית הנישום, לשפר הכשרת עובדים ולארגן מחדש את הסוכנות כדי להגביר שיתוף פעולה וחדשנות.[8] החוק הוא חלק ממגמת מדיניות רחבה יותר המדגישה שירות לנישומים, שקיפות והגינות פרוצדורלית לצד אכיפה.
זכויות נישומים חשובות במיוחד משום שקביעות ה-IRS יכולות להשפיע על החזרים, קנסות, שעבודים, עיקולים, אישור דרכון, תזרים מזומנים עסקי וגישה לאשראי. עבור עסקים, סכסוכים לגבי מסי שכר עשויים להיות משמעותיים במיוחד משום שמסי תעסוקה נגבים מעובדים ומועברים בידי מעסיקים. עבור יחידים, הקפאות החזרים, סוגיות של גנבת זהות ופעולות גבייה יכולות לגרום להשפעות כספיות מיידיות.
נתונים ודיווח פומבי
ה-IRS מפרסמת סטטיסטיקות נרחבות באמצעות תוכנית סטטיסטיקות ההכנסה שלה. ספר הנתונים השנתי מספק מידע לפי שנת כספים על דוחות שהוגשו, הגשה אלקטרונית, גבייה, החזרים, סיוע לנישומים, בדיקות, ערעורים, חקירות פליליות, תקציב וכוח עבודה. ה-IRS מתארת את ספר הנתונים כפרסום שנתי המכיל טבלאות סטטיסטיות ומידע ארגוני על בסיס שנת כספים.[7]
נתונים אלה נמצאים בשימוש נרחב בידי קובעי מדיניות, חוקרים, אנשי מקצוע בתחום המס, עיתונאים ומוסדות פיננסיים. לדוגמה, סטטיסטיקות על הגשה והחזרים מספקות תובנות על פעילות עונת המס; נתוני גבייה מראים את החשיבות היחסית של סוגי מס שונים; ונתוני אכיפה מציגים את פעילות הבדיקה ואת תוספת המס המומלצת. מאחר שנתוני מינהל המס הם רגישים, הדיווח הפומבי הוא בדרך כלל מצרפי וכפוף לכללי סודיות.
חשיבות במימון הציבורי של ארצות הברית
ה-IRS היא גוף מרכזי ביכולת הפיסקלית של ארצות הברית. היא מספקת לממשל הפדרלי את ההכנסות הדרושות למימון ביטחון, ביטוח לאומי, מדיקר, ריבית על החוב הציבורי, מענקים למדינות, תוכניות בריאות הציבור, תשתיות, חינוך ופעילויות פדרליות אחרות. יעילות הסוכנות משפיעה הן על היקף ההכנסות הנגבות לפי הדין הקיים והן על התפיסה בדבר הוגנותה של מערכת המס.
עבור משקי בית ועסקים, ה-IRS היא הסוכנות הפדרלית העיקרית שפוגשים בחיים הפיננסיים השגרתיים. הגשת מס שנתית, ניכוי שכר במקור, תשלומים משוערים, חלוקות מחשבונות פרישה, ניכויי עסק, תרומות לצדקה, זיכויי מס, רווחי הון וסוגיות עיזבון — כל אלה מביאים נישומים למגע עם כללי ה-IRS. כתוצאה מכך, ה-IRS מתפקדת הן כסוכנות גביית הכנסות והן כממשק מינהלי מרכזי בין הממשל הפדרלי לבין הכלכלה הפרטית.
מקורות
- [1] The agency, its mission and statutory authority — Internal Revenue Service
מצוטט עבור: The IRS is a bureau of the Department of the Treasury; its mission is taxpayer service and fair enforcement; sections 7801 and 7803 provide authority; FY 2023 figures include almost $4.7 trillion collected, more than 271.5 million returns processed, and 582,944 audits closed with $31.9 billion in recommended additional tax.
- [2] The Commissioner's section — Internal Revenue Service
מצוטט עבור: The Office of Commissioner of Internal Revenue was created by Congress on July 1, 1862, and the Bureau of Internal Revenue was created to collect Civil War taxes.
- [3] SOI tax stats: What's new — Internal Revenue Service
מצוטט עבור: The FY 2023 Data Book reported more than $4.7 trillion in gross taxes collected, almost 271.5 million federal tax returns processed, about $659.1 billion in refunds, nearly 60.3 million taxpayers assisted by phone or office visits, and more than 880.9 million IRS.gov visits.
- [4] Returns filed, taxes collected and refunds issued — Internal Revenue Service
מצוטט עבור: FY 2025 IRS highlights include $2.9 trillion in individual income tax withheld and tax payments before refunds, $486.4 billion in business income taxes before refunds, and electronic filing data.
- [5] IRS history timeline — Internal Revenue Service
מצוטט עבור: The IRS timeline describes War of 1812 internal taxes, the 1862 creation of the Office of the Commissioner of Internal Revenue, George S. Boutwell as first commissioner, and the July 9, 1953 renaming of the Bureau of Internal Revenue as the Internal Revenue Service.
- [6] Inflation Reduction Act of 2022 — Internal Revenue Service
מצוטט עבור: The IRS maintains an Inflation Reduction Act page with information on implementation, regulations and the Inflation Reduction Act Strategic Operating Plan.
- [7] SOI Tax Stats - IRS Data Book — Internal Revenue Service
מצוטט עבור: The IRS Data Book is published annually and contains statistical tables and organizational information on a fiscal-year basis; the FY 2025 Data Book reports $5.3 trillion in gross taxes, 271.4 million returns and other forms processed, and $638.8 billion in refunds.
- [8] Taxpayer First Act — Internal Revenue Service
מצוטט עבור: The Taxpayer First Act Report to Congress directed the IRS to recommend ways to reimagine taxpayer experience, enhance training and restructure the agency; the IRS incorporated this work into the Inflation Reduction Act Strategic Operating Plan in April 2023.